加密资产(虚拟货币)的节税对策是什么?解释征税时机和注意事项

近年来，加密资产（虚拟货币）的交易量急剧增加，但与此同时，加密资产在税法上的处理也频繁修订，内容复杂。例如，在2023年（令和5年）度税制改革中，对法人持有的加密资产的期末评估进行了修订。处理加密资产的法人必须迅速跟上这些税制改革。

本文将解释加密资产的纳税时机、法人税与所得税的差异、节税措施及其注意事项等加密资产税制相关内容。

加密资产（虚拟货币）的税收机制是怎样的？

加密资产（虚拟货币）是如何被征税的呢？本文将解释在不同情况下，加密资产税收的机制。

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出售加密资产（虚拟货币）的情况

首先，出售加密资产（虚拟货币）所产生的利润应如何处理呢？

例如，如果您以100万日元购买了1个比特币，然后以150万日元出售，利润将根据（销售收入-取得成本）来计算，因此150万日元-100万日元=50万日元将成为利润。对于这部分利润，需要缴纳所得税，根据所得税法（日本所得税法第35条），原则上将作为“杂所得”处理。

参考：国税局｜关于加密资产税务处理及计算书（2022年12月）[ja]

由于这种杂所得属于综合征税，税款将根据所得金额征收。我国采用超额累进税率，因此所得金额越高，税率也越高。因此，超过4000万日元的所得金额将适用最高税率45%，此外还需统一加上10%的居民税，因此税负将显著增加。

在上述例子中，如果税前所得金额为50万日元，则需要在确定申报时申报50万日元×5%即2万5千日元的所得税，并缴纳。

在法人税法（日本法人税法）上，销售收入与取得成本之差额也将计入盈利或亏损。在上述例子中，差额的50万日元将计入盈利。

在消费税法（日本消费税法）上，支付手段及类似物品的转让被视为非应税。通过国内加密资产交易商进行的转让属于此类支付手段等的转让，因此消费税为非应税。此外，在进行消费税的确定申报时，如果采用一般征税方式，则在计算可抵扣税额时，无需将其包含在非应税销售额中计算。

另一方面，向加密资产交易商支付的与加密资产（虚拟货币）买卖相关的中介费用，将成为消费税的征税对象。在消费税申报中，如果采用个别对应方式，则这些手续费将被视为仅用于非应税资产转让等的应税采购（即对应非应税销售的应税采购）。

当您用一种加密资产（虚拟货币）交换另一种加密资产时

您可能很容易理解，当出售上述加密资产（虚拟货币）时，所获得的利润需要缴纳税款。但是，需要注意的是，即使是将一种加密资产（虚拟货币）与另一种进行交换，也会产生税务义务。交换所得的加密资产（虚拟货币）的市值减去交换时的取得成本，即为利润，对于这部分收入也需要缴纳所得税。

例如，假设您之前以100万元购买的1个比特币升值了，您用它交换了价值150万元的10个以太坊。这样，您实际上是用100万元的比特币换取了150万元的以太坊，因此仅通过交换就产生了150万元减去100万元等于50万元的利润，对这50万元的利润需要缴纳所得税。

需要特别注意的是，由于只是进行了交换，并没有实际获得现金。在进行年度纳税申报时，您需要缴纳所得税，因此必须预留足够的资金以备纳税之需。

对于企业所得税，以上例子中的50万元利润将计入盈利，并包含在计算应税所得时。

持有加密资产（虚拟货币）至期末并进行期末评估的情况

根据实务对应报告第38号，如果在期末持有的加密资产（虚拟货币）存在活跃市场，会计上应以市场价格为基础的价值（期末市价）来确定该加密资产（虚拟货币）的资产负债表价值，并将账簿价值与之间的差额作为当期损益进行处理。如果不存在活跃市场，则以取得成本作为资产负债表价值。

此外，如果期末的预计处分价值（包括零或备忘录价值）低于取得成本，那么应以该预计处分价值确定资产负债表价值，并将取得成本与该预计处分价值之间的差额作为当期损失处理。在这部分，请参考存货资产商品评估损失处理（企业会计标准第9号）的类似处理。

在法人税方面，会计处理将遵循市场情况，如果存在活跃市场，将按照时价法评估的金额作为加密资产的评估价值。如果产生评估盈余或评估亏损，则分别计入盈余金或亏损金。相反，如果不存在活跃市场，加密资产将按原价法评估，因此不会产生盈余金或亏损金。

在所得税法中，与法人税法不同，没有这样的处理，不会进行期末时价评估。也就是说，个人仅仅持有加密资产并不会被征税，只有在加密资产交易产生利润的年度，该利润才会作为杂项所得进行处理。

使用加密资产（虚拟货币）获取其他资产的情况

当您使用加密资产购买商品时，持有的加密资产被视为已转让，因此需要计算购买商品的价值与转让加密资产的取得成本之间的差额，作为所得金额。这种处理方式适用于公司税和所得税。

此外，如果您选择一般征税方式进行消费税的申报，计算可抵扣的消费税额时，需要将支付的商品购买金额包含在应税销售额中进行计算。

如何节税加密资产（虚拟货币）相关税款？

从加密资产（虚拟货币）中获得的收入，在所得税法上被归类为杂项所得，并被纳入应税所得范围，必须支付根据此所得计算出的所得税额。那么，有哪些方法可以进行节税呢？

所得税与法人税税率的差异

个人节税的方法之一是转为法人，即设立公司。对于法人来说，不是征收所得税，而是征收法人税。对于资本金1亿日元以上的法人，无论其课税所得金额，统一征收23.2%的法人税；而对于资本金1亿日元以下的中小法人，800万日元以下的课税所得征收15%的法人税，超过该金额部分则征收23.2%的法人税。

关于所得税的税率，请参考下面的所得税速算表。

计算例子：假设课税总所得金额为700万日元（不考虑所得扣除额），适用的税率为23%，扣除额为636,000日元，因此应纳税额如下计算（日本所得税法第89条第1款）。

7,000,000日元×23%－636,000日元　＝　974,000日元

考虑到所得税中超过4000万日元的所得金额需要支付最高税率45%的所得税，因此根据所得金额的不同，转为法人可能成为一种“节税”的方式。

此外，还会征收法人住民税、法人事业税、特别法人事业税，不仅是加密资产交易，还包括商品买卖时的消费税等。

一般来说，如果通过加密资产（虚拟货币）获得的所得在500万到600万日元以上，转为法人会更有利。现在可以从1日元的资本金开始设立公司，因此转为法人比以前更容易了。虽然设立法人会涉及各种费用，但如果通过加密资产（虚拟货币）获得的所得较大，转为法人也是一个可考虑的选择。

另外，在日本所得税法上，如果通过加密资产（虚拟货币）交易产生了损失，也只能在同一杂所得中进行损益通算，不能与其他所得进行通算。

而法人税则是对税年度的盈利减去亏损后的课税所得征税，因此可以进行盈利和亏损的通算。所以，如果通过加密资产（虚拟货币）的运作产生了亏损，就可以降低课税所得。

此外，如果法人产生了超过利润的亏损，可以进行最长10年的亏损结转扣除，与后续年度产生的课税所得相抵，从而减少税负。

投资和持有加密资产（虚拟货币）时的注意事项

在公司成立时，可以将加密资产（虚拟货币）转让给新成立的公司或以实物出资的方式，使公司继承加密资产。但是，转让的资产原则上应按照市场价值计算所得税。因此，如果市场价值超过账面价值，就会产生转让收入，并需要注意可能产生的所得税。

此外，企业持有加密资产（虚拟货币）时，不仅在出售或交换时，即使仅仅是持有，其持有盈亏也会被计入盈余金或亏损金。特别是刚开始交易的加密资产，往往价格波动剧烈，因此需要经常检查市场行情。

例如，2017年开始交易的艾达币，在次年1月份时价格暴涨了470倍。如果企业持有这种加密资产，仅仅持有不动，企业税的负担也会变得非常重。

为了应对这种加密资产的剧烈价格波动，建议构建包括其他金融资产在内的合适投资组合，并进行投资，以进行风险对冲，避免产生过度的利润或损失。

考虑节税时的注意事项

虽然我们已经探讨了节税的方法，但必须注意不要让这些方法导致逃税。互联网上有许多“节税方案”，但其中一些可能涉及非法行为，盲目采信是危险的。如下所介绍的案例所示，由于误解而导致申报遗漏，最终可能会被追加征税。

对于加密资产的税务问题，我们建议您咨询专业人士。

逃税和申报遗漏案例

加强监管

近年来，国税局和税务署加强了对加密资产（虚拟货币）相关收入的监管。实际上，自2018年起，国税局就加强了对加密资产交易的监控，并且在2020年，修订后的《日本国税通则法》开始实施，使得向加密资产交易商等查询信息成为可能。

通过这项修订，国税局等机构可以根据需要掌握个人的加密资产交易情况，无论是个人还是法人，无论是故意还是过失，税务申报的监管都得到了加强。

2021年，关东信越国税局主导对通过交易加密资产艾达币获利的个人进行了大规模税务调查。结果，指出了数十人共计14亿日元的申报遗漏，并对申报遗漏征收了包括少报加税在内的约6亿7千万日元的追缴税款。

逃税案例

石川县一名公司高管男性通过比特币获得了1亿9千万日元的利润，但在税务申报中仅申报了120万日元的利润。对此，金泽地方法院判处该男性有期徒刑1年，缓刑3年，并处以1800万日元的罚金。

在这起事件中，问题在于没有诚实申报巨额利润，这成为日本国内首例与加密资产（虚拟货币）相关的逃税案件。

申报遗漏案件

一名居住在东京的男性购买了加密资产（虚拟货币）瑞波币，随后瑞波币价值飙升，他通过将飙升的瑞波币与其他加密资产交换，从而产生了杂项所得。

然而，这名男性对加密资产税制了解不足，误以为仅仅转让就不会产生税务问题。结果，他被要求补缴约2亿日元的追加税款作为申报遗漏。

如今，社交媒体上普遍存在一种错误认识，认为加密资产交易不会被征税。然而，需要注意的是，即使是加密资产之间的交易，只要产生了应税收入，就必须缴纳所得税或法人税。

总结：频繁变动的加密资产税制，建议咨询专家

加密资产（虚拟货币）的法律制定才刚刚开始，预计未来将根据实务需要不断推进法律整备。面对这种不确定的情况，咨询具有丰富实务经验且能应对各种案件的专家将是明智之举。

除了加密资产（虚拟货币）的税制之外，其他相关法律制定也在进行中。对于加密资产和区块链的法律事务，我们建议您向在该领域经验丰富的律师进行咨询。

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