Учетный советник в японском корпоративном праве: полное руководство по его роли и ответственности

Японское корпоративное право устанавливает различные институты для обеспечения здоровой и прозрачной деятельности компаний. Одной из относительно новых, но чрезвычайно важных должностей, введенных в результате изменений в корпоративном законодательстве в 2006 году (平成18年), является «учетный советник». Учетный советник занимает уникальное положение, будучи внутренним сотрудником компании и одновременно обладая внешней перспективой эксперта в области бухгалтерского учета. Основная цель этой должности заключается в повышении надежности и точности финансовой отчетности, особенно в малых и средних компаниях, где установление аудиторского комитета или назначение аудитора не является обязательным. Учетный советник, сотрудничая с директорами, непосредственно участвует в процессе составления финансовой отчетности, тем самым обеспечивая качество финансовой информации изнутри. Эта система является ключевым механизмом для повышения доверия к финансовой информации компании и укрепления кредитоспособности перед заинтересованными сторонами, такими как финансовые учреждения и партнеры. В данной статье мы подробно рассмотрим правовую рамку учетного советника в японском корпоративном праве, включая его значение и цели, методы назначения и требования к квалификации, конкретные обязанности и полномочия, а также правовые обязательства и ответственность, основываясь на положениях законодательства.  

Значение и цели системы участия бухгалтеров в соответствии с законодательством Японии

Система участия бухгалтеров была введена в действие вместе с Компанией законом Японии в 2006 году (Heisei 18) и представляет собой инновационный механизм, направленный на повышение надежности финансовой отчетности компаний. Основой для создания этой системы послужила давняя проблема обеспечения точности бухгалтерских документов, особенно в малых и средних предприятиях. В прошлом рассматривалась возможность введения таких систем, как «ограниченный аудит» или «упрощенный аудит», проводимых налоговыми консультантами, однако из-за разногласий по поводу структуры и исполнителей аудита эти идеи так и не были реализованы.

Система участия бухгалтеров предложила решение этой исторической проблемы с помощью совершенно нового подхода. Вместо внешнего «аудита» бухгалтеры-специалисты стали внутренним органом компании, совместно с директорами участвующими в составлении бухгалтерских документов. Этот механизм «совместного составления» направлен не на постфактум проверку готовых документов, а на активное обеспечение точности на этапе их создания, что позволяет предотвратить ошибки. Такой профилактический подход может быть более эффективным и сотрудническим для малых и средних предприятий, чем традиционный внешний аудит.

Внедрение этой системы позволяет компании получить множество практических преимуществ. Самое важное из них – значительное увеличение доверия к бухгалтерским документам со стороны внешних сторон. Финансовая информация, созданная с участием бухгалтерских специалистов, отправляет мощный сигнал финансовым учреждениям, контрагентам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам о том, что финансовое положение компании отражено точно. Фактически, многие финансовые учреждения в Японии предлагают предприятиям с установленной системой участия бухгалтеров льготные условия кредитования и специальные кредитные продукты. Это является прямым доказательством того, что наличие системы участия бухгалтеров напрямую повышает кредитоспособность компании. Кроме того, сотрудничество со специалистами способствует укреплению внутреннего финансового контроля и повышению дисциплины управления в компании.

Назначение и квалификация бухгалтерского участника в соответствии с законодательством Японии

Вопросы назначения и квалификации бухгалтерского участника регулируются строгими положениями японского корпоративного законодательства, чтобы обеспечить профессионализм и независимость этой должности.

Бухгалтерский участник назначается обычным решением общего собрания акционеров, как и другие должностные лица. Срок его полномочий, как правило, заканчивается в течение двух лет после назначения, на последнем ежегодном общем собрании акционеров, однако в определенных типах компаний, например, в компаниях с ограниченной передачей акций, устав может предусматривать продление срока до десяти лет.

Особенно важны требования к квалификации. Статья 333, пункт 1 японского Компании Акта (Company Act) ограничивает возможность стать бухгалтерским участником лишь профессионалами в области бухгалтерского учета, такими как сертифицированные бухгалтеры, аудиторские фирмы, налоговые консультанты или налоговые консультационные фирмы. Это необходимое условие для выполнения задач, связанных с подготовкой финансовой отчетности, требующей высокой степени специализированных знаний.

Для обеспечения независимости бухгалтерского участника, статья 333, пункт 3 того же закона устанавливает строгие основания для недопустимости. Следующие лица не могут занимать должность бухгалтерского участника:

• Директора, аудиторы, исполнительные директора, менеджеры или другие сотрудники данной акционерной компании или ее дочерних компаний.
• Лица, которым в соответствии с законодательством о сертифицированных бухгалтерах или налоговых консультантах запрещено заниматься профессиональной деятельностью и срок такого запрета еще не истек.
• Лица, которым в соответствии с законодательством о налоговых консультантах запрещено осуществлять налоговую консультационную деятельность.

Эти положения юридически гарантируют, что бухгалтерский участник выполняет свои обязанности независимо от руководства компании. Хотя бухгалтерский участник занимает внутреннюю позицию в структуре компании, требования к его квалификации и независимости основаны на стандартах внешних специалистов. Эта “встроенная независимость” является ключевым элементом системы бухгалтерского участия. Он должен тесно сотрудничать с директорами компании, сохраняя при этом объективность и скептицизм профессионала и, при необходимости, высказывать свое мнение руководству. Внутреннее напряжение, связанное с этой ролью, делает ее сложной, но в то же время является источником ее ценности.

Обязанности и полномочия бухгалтерского инспектора в Японии

Обязанности и полномочия бухгалтерского инспектора четко определены в Японском корпоративном законодательстве, и их основная цель – обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Одной из самых важных обязанностей бухгалтерского инспектора является совместное с директорами создание финансовой отчетности компании (баланса, отчета о прибылях и убытках и т.д.) на основе статьи 374, пункт 1 Японского корпоративного закона. Это “совместное создание” подразумевает не просто проверку документов, подготовленных директорами, но и глубокое участие в процессе создания отчетности как эксперта. В этом процессе бухгалтерский инспектор несет ответственность за обеспечение адекватности бухгалтерских процедур и точности представления данных на основе своих профессиональных знаний. Кроме того, параллельно с этим бухгалтерский инспектор обязан составлять “Отчет бухгалтерского инспектора” о выполнении своих обязанностей.

Для эффективного выполнения этих обязанностей бухгалтерскому инспектору предоставлены обширные права доступа к информации и полномочия на проведение расследований. Согласно статье 374, пункт 2 Японского корпоративного закона, бухгалтерский инспектор может в любое время просматривать и копировать бухгалтерские книги и связанные с ними документы, а также требовать отчетов по бухгалтерскому учету от директоров и сотрудников. К полномочиям инспектора относится доступ к главной книге и вспомогательным книгам, но обычно это не включает протоколы заседаний совета директоров.

Кроме того, при необходимости бухгалтерский инспектор может требовать отчеты по бухгалтерскому учету от дочерних компаний и исследовать их деловую и финансовую деятельность. Однако дочерние компании могут отказаться от такого расследования по “уважительной причине”, например, для защиты коммерческой тайны (согласно статьям 374, пункты 3 и 4 Японского корпоративного закона).

Бухгалтерский инспектор не просто создает финансовую отчетность, но и выполняет важную функцию контроля в системе корпоративного управления компании. Согласно статье 375 Японского корпоративного закона, если в процессе выполнения своих обязанностей бухгалтерский инспектор обнаруживает неправомерные действия директоров или серьезные факты, противоречащие законам или уставу компании, он обязан незамедлительно сообщить об этом акционерам (или аудиторам, если компания имеет аудиторов). Также бухгалтерский инспектор обязан присутствовать на собраниях совета директоров, на которых утверждается финансовая отчетность, и при необходимости высказывать свое мнение (согласно статье 376 Японского корпоративного закона). Эти полномочия и обязанности создают правовую основу для того, чтобы бухгалтерский инспектор мог всесторонне поддерживать финансовое здоровье компании.

Обязанности и ответственность бухгалтерского участника в Японии

Бухгалтерский участник несет серьезную юридическую ответственность, соответствующую его важным обязанностям и полномочиям. Эта ответственность делится на две категории: ответственность перед самой компанией и ответственность перед третьими лицами, такими как акционеры и кредиторы.

Во-первых, в отношении ответственности перед компанией, статья 423, пункт 1 Японского корпоративного закона (Japanese Corporate Law) устанавливает, что бухгалтерский участник, наряду с другими должностными лицами, обязан возместить ущерб, причиненный компании в результате ненадлежащего исполнения своих обязанностей. Примерами такого ненадлежащего исполнения могут служить пропуск серьезных ошибок при составлении финансовой отчетности, одобрение неправильных бухгалтерских операций, не соответствующих стандартам, или несообщение о выявленных случаях мошенничества со стороны директоров. Ответственность может быть частично освобождена или ограничена только при определенных условиях, таких как согласие всех акционеров, положения устава компании или специальное решение общего собрания акционеров.

Затем, ответственность перед третьими лицами также имеет чрезвычайно важное значение. Статья 429, пункт 1 Японского корпоративного закона указывает, что должностные лица несут ответственность за возмещение ущерба, причиненного третьим лицам в результате злого умысла или грубой небрежности в исполнении своих обязанностей. Примером может служить ситуация, когда финансовое учреждение предоставило кредит компании на основе финансовой отчетности с участием бухгалтерского участника, которая оказалась приукрашенной, и понесло убытки из-за последующего банкротства компании.

Кроме того, пункт 2 той же статьи устанавливает особенно строгие требования к бухгалтерскому участнику. Согласно этому положению, если в финансовой отчетности или в отчете бухгалтерского участника, к созданию которых он причастен, содержатся ложные сведения по существенным вопросам, бухгалтерский участник несет ответственность за возмещение ущерба третьим лицам, если он не докажет, что не допустил недосмотра в своих действиях. Это положение перекладывает бремя доказывания на бухгалтерского участника, упрощая для третьих лиц процесс привлечения к ответственности. Это указывает на то, что бухгалтерский участник обязан соблюдать особенно высокий уровень должной осмотрительности.

Помимо гражданской ответственности, за нарушение обязанности по хранению бухгалтерских документов или за ложные сведения, предусмотренные корпоративным законодательством, также может быть наложен административный штраф до 1 миллиона иен.

Судебные решения о долге заботы участников бухгалтерского учета в Японии

Для понимания стандартов долга заботы, которые должны соблюдать участники бухгалтерского учета, существуют крайне важные судебные решения. Одним из таких является решение Верховного Суда Японии от 19 июля 2021 года. Этот прецедент напрямую касается не участников бухгалтерского учета, а “аудиторов компаний, устав которых ограничивает их аудиторскую деятельность вопросами бухгалтерского учета” (аудиторы с ограниченной ответственностью), однако логика этого правового решения глубоко связана с обязанностями участников бухгалтерского учета.

В данном случае проблемой стало то, что аудитор с ограниченной ответственностью не смог выявить длительное присвоение средств сотрудником компании, отвечающим за бухгалтерский учет. Сотрудник подделал банковские справки о балансе, и аудитор, не заметив этого, составил аудиторское заключение, признав бухгалтерские документы корректными. Суд нижестоящей инстанции, Высший суд, пришел к выводу, что “до тех пор, пока нет особых обстоятельств, таких как легко устанавливаемая ненадежность бухгалтерских книг, аудитор может доверять содержанию бухгалтерских книг, составленных компанией, и проводить аудит на этой основе”, и отклонил претензии к аудитору.

Однако Верховный Суд Японии отменил это решение. Верховный Суд указал, что в компаниях, где не установлен бухгалтерский аудитор, должностные лица, ответственные за аудит в области бухгалтерского учета, “не могут проводить аудит финансовой отчетности, исходя из предположения, что содержание бухгалтерских книг точно”. Суд также отметил, что в некоторых случаях необходимо запросить отчет о состоянии ведения бухгалтерских книг и проверить основные документы, чтобы убедиться, что финансовая отчетность корректно отражает финансовое положение компании.

Влияние этого решения Верховного Суда на участников бухгалтерского учета трудно переоценить. Если даже аудиторы с ограниченной ответственностью не могут безоговорочно доверять бухгалтерским книгам, то логично предположить, что участники бухгалтерского учета, которые не просто рассматривают финансовую отчетность, но и “совместно ее создают” с директорами, должны нести равный или даже более высокий уровень долга заботы. Этот прецедент ясно указывает на то, что участники бухгалтерского учета не должны слепо принимать информацию, предоставленную руководством, и в качестве профессионалов обязаны с профессиональным скептицизмом самостоятельно проверять достоверность основных документов.

Сравнение с другими органами

В соответствии с японским корпоративным законодательством (Japan’s Companies Act), помимо учётного советника, в компании также предусмотрены такие органы, как аудитор и бухгалтерский аудитор, которые занимаются надзором за финансами и управлением компании. Хотя роли этих органов часто путают, их полномочия, квалификация и положение в структуре компании кардинально отличаются. Для понимания уникальности учётного советника необходимо сравнить его с этими органами.

Одной из наиболее выраженных особенностей учётного советника является то, что он, будучи внутренним органом (членом правления), совместно с директорами создаёт финансовую отчётность. Цель состоит в том, чтобы уже на этапе подготовки документов привлекать специалистов для активного обеспечения точности финансовой информации.

В отличие от этого, аудитор также является внутренним органом (членом правления), но его основная задача не в создании финансовой отчётности, а в аудите (надзоре) за выполнением обязанностей директоров. Хотя область аудита аудитора может быть ограничена учётными вопросами в соответствии с уставом компании, его базовая роль заключается в надзоре за управлением, а не в участии в процессе создания. В отличие от учётного советника, от аудитора, как правило, не требуется наличие профессиональных квалификаций, таких как сертифицированный бухгалтер или налоговый консультант.

С другой стороны, бухгалтерский аудитор является полностью независимым “внешним” специалистом. Бухгалтерский аудитор должен быть сертифицированным бухгалтером или аудиторской фирмой, и его задачей является проведение “бухгалтерского аудита” финансовой отчётности, подготовленной компанией, и выражение своего мнения через аудиторское заключение. Назначение бухгалтерского аудитора обязательно для крупных компаний и других определённых типов компаний. В отличие от учётного советника, который помогает в создании отчётности изнутри, бухгалтерский аудитор проверяет готовый продукт с внешней стороны, что чётко разграничивает их позиции и функции.

Сводя воедино эти различия, мы получаем следующую таблицу:

Таким образом, учётный советник играет уникальную и важную роль в японском корпоративном законодательстве, будучи внутренним членом правления, но обладая внешней специализацией и участвуя не в последующем надзоре или аудите, а в предварительном процессе создания.

Заключение

Как было подробно описано в данной статье, институт бухгалтерского участника является уникальной системой, установленной корпоративным законодательством Японии, целью которой является повышение надежности финансовой отчетности компаний изнутри. Бухгалтерский участник, будучи экспертом в области бухгалтерского учета и одновременно офицером компании, совместно с директорами создает финансовую отчетность, активно обеспечивая ее точность. Эта роль приносит значительные практические выгоды, такие как повышение кредитоспособности компании и облегчение привлечения финансирования. Однако вместе с важными полномочиями приходит и серьезная юридическая ответственность перед компанией и третьими лицами. Недавние решения Верховного суда Японии показывают, что уровень должной осмотрительности, требуемый от бухгалтерского участника, чрезвычайно высок, и для выполнения своих обязанностей необходимы высокая профессиональная компетентность и этика.

Юридическая фирма “Монолит” обладает значительным опытом предоставления юридических услуг в области корпоративного управления, включая установление и управление институтом бухгалтерского участника, для разнообразных клиентов в Японии. В нашей фирме работают многочисленные специалисты, владеющие английским языком и имеющие квалификацию иностранных юристов, что позволяет предоставлять специализированную поддержку компаниям, ведущим международную деятельность, в соблюдении сложных требований японского корпоративного законодательства и создании эффективной системы управления, соответствующей требованиям комплаенса.