¿Qué son las estrategias de reducción de impuestos para los activos criptográficos (monedas virtuales)? Explicación sobre el momento de la tributación y los puntos a tener en cuenta

El volumen de transacciones de activos criptográficos (monedas virtuales) ha aumentado rápidamente en los últimos años. Sin embargo, por otro lado, el tratamiento de los activos criptográficos en la legislación fiscal se modifica con frecuencia y su contenido es complejo. Por ejemplo, en la reforma fiscal del año 2023 (año fiscal 2023), se realizó una modificación relacionada con la evaluación de fin de año de los activos criptográficos que poseen las empresas. Las empresas que manejan activos criptográficos deben mantenerse al día con estas reformas fiscales.

En este artículo, explicaremos la legislación fiscal de los activos criptográficos, incluyendo el momento de la tributación, la diferencia entre el impuesto corporativo y el impuesto sobre la renta, los medios para reducir impuestos y los puntos a tener en cuenta.

¿Cómo funciona la tributación de los activos criptográficos (monedas virtuales)?

¿Cómo se tributan los activos criptográficos (monedas virtuales)? Aquí explicaremos el sistema de tributación de los activos criptográficos en varios casos.

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En caso de vender criptoactivos (monedas virtuales)

Primero, ¿cómo se manejan las ganancias obtenidas de la venta de criptoactivos (monedas virtuales)?

Por ejemplo, si compras un bitcoin por 1 millón de yenes y luego lo vendes por 1.5 millones de yenes, la ganancia se calcula como (ingresos de la venta – costo de adquisición), por lo que 1.5 millones de yenes – 1 millón de yenes = 500,000 yenes serían las ganancias. Estas ganancias están sujetas a impuestos sobre la renta y, según la Ley del Impuesto sobre la Renta japonesa, se tratan generalmente como “ingresos misceláneos” (Artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta japonesa).

Referencia: Agencia Tributaria Japonesa | Tratamiento fiscal de los criptoactivos y cálculos (diciembre de 2022)[ja]

Estos ingresos misceláneos están sujetos a impuestos progresivos, por lo que cuanto mayor sea la cantidad de ingresos, mayor será la tasa impositiva. En Japón, la tasa impositiva para la tributación integral es progresiva, por lo que a medida que aumenta la cantidad de ingresos, también lo hace la tasa impositiva. Por lo tanto, los ingresos que superen los 40 millones de yenes estarán sujetos a la tasa impositiva más alta del 45%, y a esto se le añade un impuesto residencial uniforme del 10%, lo que supone una carga considerable.

En el ejemplo anterior, si la cantidad de ingresos imponibles es de 500,000 yenes, tendrías que declarar y pagar un impuesto sobre la renta de 25,000 yenes (500,000 yenes x 5%) en tu declaración de impuestos.

Según la Ley del Impuesto sobre Sociedades japonesa, la diferencia entre los ingresos de la venta y el costo de adquisición se incluirá en las ganancias o pérdidas. En el ejemplo anterior, la diferencia de 500,000 yenes se incluiría en las ganancias.

Según la Ley del Impuesto al Consumo japonesa, la transferencia de medios de pago y similares está exenta de impuestos. Las transferencias realizadas a través de un intercambiador de criptoactivos en Japón se consideran transferencias de estos medios de pago, por lo que están exentas de impuestos al consumo. Además, cuando se realiza la declaración final del impuesto al consumo mediante la tributación general, no es necesario incluir las ventas exentas de impuestos al calcular la cantidad deducible de impuestos sobre las compras.

Por otro lado, las comisiones pagadas a los intercambiadores de criptoactivos por la intermediación en la compra y venta de criptoactivos (monedas virtuales) están sujetas al impuesto al consumo. Y estas comisiones, cuando se adopta el método de correspondencia individual en la declaración del impuesto al consumo, se consideran compras imponibles necesarias solo para la transferencia de activos que no sean la transferencia de activos imponibles (las llamadas compras imponibles correspondientes a ventas exentas de impuestos).

Cuando se intercambia criptoactivos (moneda virtual) por otros criptoactivos

Es fácil imaginar que se aplicará un impuesto sobre las ganancias cuando se venden los criptoactivos (moneda virtual) mencionados anteriormente. Sin embargo, es importante tener en cuenta que también se aplica un impuesto sobre la renta a los ingresos obtenidos al intercambiar criptoactivos (moneda virtual) por otros. Esto se calcula como (valor de mercado de los criptoactivos obtenidos por el intercambio – costo de adquisición de los criptoactivos intercambiados = ganancia).

Por ejemplo, supongamos que el bitcoin que adquiriste por 1 millón de yenes se apreció y lo intercambiaste por 10 ethers equivalentes a 1.5 millones de yenes. Entonces, has obtenido ethers por valor de 1.5 millones de yenes con tu bitcoin de 1 millón de yenes, lo que significa que has obtenido una ganancia de 1.5 millones de yenes – 1 millón de yenes = 500,000 yenes solo por el intercambio, y se te aplicará un impuesto sobre la renta a estos 500,000 yenes.

Un punto importante a tener en cuenta aquí es que no has obtenido efectivo real solo por el intercambio. Se te pedirá que pagues el impuesto sobre la renta en tu declaración de impuestos, por lo que necesitarás tener a mano los fondos necesarios para pagar los impuestos.

En el caso del impuesto corporativo, en el ejemplo anterior, la ganancia de 500,000 yenes se incluirá en los ingresos imponibles.

En caso de mantener criptoactivos (moneda virtual) hasta el final del período y evaluarlos en ese momento

Los criptoactivos (moneda virtual) que se mantienen hasta el final del período se tratan contablemente de acuerdo con el Informe de Práctica Empresarial Nº 38. Si existe un mercado activo, el valor de estos criptoactivos se basa en el precio de mercado (valor de mercado al final del período) y se considera como el valor en el balance de préstamos y deudas. La diferencia entre este valor y el valor contable se trata como ganancia o pérdida del período actual. Si no existe un mercado activo, el valor en el balance de préstamos y deudas se basa en el precio de adquisición.

Además, si el valor de disposición esperado al final del período (incluyendo cero o un valor de referencia) es inferior al costo de adquisición, este valor de disposición esperado se considera como el valor en el balance de préstamos y deudas, y la diferencia entre el costo de adquisición y este valor de disposición esperado se trata como una pérdida del período actual. Por favor, considere este aspecto similar al tratamiento de la pérdida de valoración de inventario (Norma de Contabilidad Empresarial Nº 9).

En el impuesto corporativo, se sigue el tratamiento contable y, si existe un mercado activo, el valor de los criptoactivos se evalúa según el método de valor de mercado. Si se produce una ganancia o pérdida de valoración, se incluirán respectivamente como ingresos o pérdidas. Por otro lado, si no existe un mercado activo, el valor de estos criptoactivos se evalúa según el método de costo y se considera como el valor de evaluación. Por lo tanto, no se producirán ingresos ni pérdidas.

En el impuesto sobre la renta, a diferencia del impuesto corporativo, no existe tal tratamiento y no se realiza una valoración de mercado al final del período. En otras palabras, simplemente poseer criptoactivos no resulta en impuestos, y solo en los años en que se obtienen ganancias de las transacciones de criptoactivos, estas ganancias se tratan como ingresos misceláneos.

En caso de adquirir otros activos con criptoactivos (moneda virtual)

Cuando se compra un producto con criptoactivos, se considera que se ha transferido el criptoactivo que se posee. Por lo tanto, se calcula la cantidad de ingresos como la diferencia entre el precio del producto comprado y el costo de adquisición del criptoactivo transferido. Este es un tratamiento común para el impuesto corporativo y el impuesto sobre la renta.

Además, si se realiza la declaración definitiva del impuesto al consumo mediante la tributación general, al calcular el monto del impuesto deducible de las compras, se incluye el monto pagado por la compra del producto en las ventas gravables.

¿Cómo reducir los impuestos sobre los activos criptográficos (moneda virtual)?

Los ingresos obtenidos de los activos criptográficos (moneda virtual) se clasifican como ingresos misceláneos bajo la Ley de Impuesto sobre la Renta japonesa, se incluyen en los ingresos imponibles y es necesario pagar el monto del impuesto sobre la renta calculado a partir de estos. Entonces, ¿qué métodos existen para reducir los impuestos?

Diferencia entre las tasas de impuesto sobre la renta y el impuesto corporativo

Una forma en que los individuos pueden reducir sus impuestos es incorporándose, es decir, estableciendo una corporación. A las corporaciones se les impone el impuesto corporativo en lugar del impuesto sobre la renta. Para las corporaciones con un capital de más de 100 millones de yenes, se aplica una tasa del 23.2% sobre los ingresos imponibles, mientras que para las pequeñas y medianas empresas con un capital de 100 millones de yenes o menos, se aplica una tasa del 15% sobre los ingresos imponibles de hasta 8 millones de yenes, y una tasa del 23.2% sobre los ingresos imponibles que exceden esa cantidad.

Para las tasas de impuesto sobre la renta, consulte la siguiente tabla de cálculo rápido del impuesto sobre la renta.

Ejemplo de cálculo: Si el ingreso total imponible es de 7 millones de yenes (asumiendo que no hay deducciones de ingresos), se aplica una tasa del 23% y una deducción de 636,000 yenes, por lo que el monto del impuesto a pagar se calcula de la siguiente manera (Artículo 89, párrafo 1, de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Japón).

7,000,000 yenes × 23% – 636,000 yenes = 974,000 yenes

Si consideramos que en el impuesto sobre la renta se paga un impuesto del 45% sobre los ingresos que exceden los 40 millones de yenes, dependiendo del monto de los ingresos, puede ser posible reducir los impuestos al incorporarse.

Además, se aplican otros impuestos como el impuesto municipal corporativo, el impuesto empresarial corporativo, el impuesto especial empresarial corporativo y el impuesto al consumo en las transacciones de criptoactivos y en la venta de productos.

En general, se dice que es ventajoso incorporarse si los ingresos de los criptoactivos (monedas virtuales) son de 5 a 6 millones de yenes o más. Actualmente, es posible establecer una empresa con un capital de solo un yen, por lo que la incorporación se ha vuelto más fácil que antes. Aunque hay varios costos asociados con la creación de una corporación, si los ingresos de los criptoactivos (monedas virtuales) son altos, puede ser una opción considerar la incorporación.

Además, según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Japón, si se incurre en una pérdida en las transacciones de criptoactivos (monedas virtuales), solo se puede compensar dentro de los mismos ingresos misceláneos, y no se puede compensar con otros ingresos.

Por otro lado, el impuesto corporativo se impone sobre los ingresos imponibles después de deducir las pérdidas de los ingresos del año fiscal, por lo que es posible compensar los ingresos y las pérdidas. Por lo tanto, si se incurre en una pérdida debido a la gestión de criptoactivos (monedas virtuales), es posible reducir los ingresos imponibles.

Además, en el caso del impuesto corporativo, si se incurre en una pérdida mayor que los ingresos, es posible realizar una deducción de arrastre durante 10 años a partir de ese año, compensarla con los ingresos imponibles generados en los años siguientes y reducir la carga fiscal.

Puntos a tener en cuenta al aportar y poseer criptoactivos (monedas virtuales)

En caso de constituir una entidad legal, es posible transferir los criptoactivos (monedas virtuales) a la entidad legal que se ha establecido o aportarlos en especie. Sin embargo, los activos transferidos se consideran, en principio, transferidos a su valor de mercado para el cálculo del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, si el valor de mercado supera el valor en libros, se generará una ganancia de transferencia y será necesario prestar atención al impuesto sobre la renta que se generará.

Además, si una empresa posee criptoactivos (monedas virtuales), no solo en caso de venta o intercambio, sino también en caso de posesión, es necesario tener en cuenta que las ganancias o pérdidas de la posesión se sumarán al monto de las ganancias o pérdidas. Especialmente, los criptoactivos que acaban de comenzar a operar tienden a tener fluctuaciones de precios significativas, por lo que es necesario revisar regularmente el mercado.

Por ejemplo, Ada Coin, que comenzó a operar en 2017, se disparó 470 veces en enero del año siguiente. Si una entidad legal poseía este criptoactivo, la carga del impuesto corporativo sería significativa solo por mantenerlo.

Para hacer frente a las fluctuaciones drásticas en el valor de los criptoactivos, se considera necesario realizar una cobertura de riesgo para no generar ganancias o pérdidas excesivas mediante la inversión en un portafolio adecuado que incluya otros activos financieros.

Puntos a tener en cuenta al pensar en la reducción de impuestos

Hasta ahora hemos estado considerando métodos de reducción de impuestos, pero debemos tener cuidado de que esto no conduzca a la evasión fiscal. Hay muchas “propuestas de reducción de impuestos” en Internet, pero algunas de ellas pueden ser consideradas ilegales, por lo que es peligroso tomarlas al pie de la letra. Como en los casos que presentaremos a continuación, puede haber casos en los que se impongan impuestos adicionales en una fecha posterior debido a omisiones en la declaración por malentendidos.

Recomendamos consultar a un experto en impuestos sobre activos criptográficos.

Ejemplos de evasión fiscal y omisiones en la declaración

Refuerzo de la vigilancia

En los últimos años, la Agencia Tributaria y las oficinas de impuestos han intensificado la vigilancia sobre los ingresos derivados de los activos criptográficos (monedas virtuales). De hecho, la Agencia Tributaria ha reforzado la vigilancia de las transacciones relacionadas con los activos criptográficos desde 2018, y en 2020 se promulgó la Ley General de Impuestos revisada (Ley General de Impuestos Japonesa), que permite solicitar información a los operadores de intercambio de activos criptográficos.

Gracias a esta reforma, la Agencia Tributaria y otros organismos pueden obtener información sobre las transacciones de activos criptográficos de los individuos según sea necesario, y la vigilancia de las declaraciones fiscales, tanto de individuos como de empresas, y sin importar si se trata de un error intencional o no, se ha intensificado.

Además, en 2021, la Oficina de Impuestos de Kanto Shinetsu llevó a cabo una amplia investigación fiscal sobre individuos que habían obtenido beneficios de las transacciones de la criptomoneda Ada. Como resultado, se señalaron omisiones en la declaración por un total de 1.4 mil millones de yenes a decenas de personas, y se impusieron impuestos adicionales de aproximadamente 670 millones de yenes, incluyendo el impuesto adicional por declaración insuficiente, por estas omisiones.

Ejemplos de evasión fiscal

Un ejecutivo de una empresa en la prefectura de Ishikawa que obtuvo un beneficio equivalente a 190 millones de yenes en Bitcoin, pero declaró un beneficio de 1.2 millones de yenes en su declaración de impuestos, fue condenado por el Tribunal de Distrito de Kanazawa a un año de prisión, con una suspensión de la ejecución de tres años, y una multa de 18 millones de yenes.

En este caso, el problema fue que no se declararon honestamente los enormes beneficios, y se convirtió en el primer precedente en Japón de un caso de evasión fiscal relacionado con activos criptográficos (monedas virtuales).

Casos de omisión en la declaración

Un hombre en Tokio compró la criptomoneda Ripple, que luego se disparó en valor, y generó ingresos diversos al intercambiar el Ripple que había aumentado en valor por otras criptomonedas.

Sin embargo, este hombre tenía poco conocimiento sobre el sistema fiscal de los activos criptográficos y malinterpretó que no surgiría ninguna relación tributaria simplemente por transferirlos. Como resultado, se le solicitó un impuesto adicional de aproximadamente 200 millones de yenes por omisión en la declaración.

Recientemente, se ha extendido una percepción errónea, principalmente en las redes sociales, de que no se aplican impuestos a las transacciones con activos criptográficos. Sin embargo, es importante tener en cuenta que se aplican impuestos sobre la renta o impuestos corporativos si se generan ingresos imponibles, incluso en transacciones entre activos criptográficos.

Resumen: Consulta a un experto debido a las frecuentes modificaciones en la fiscalidad de los activos criptográficos

La regulación de los activos criptográficos (criptomonedas) acaba de comenzar y es probable que continúe evolucionando para adaptarse a la práctica real. En esta situación incierta, sería aconsejable consultar a un experto con amplia experiencia práctica que pueda manejar una variedad de casos.

Además, no solo se están realizando avances en la fiscalidad de los activos criptográficos (criptomonedas), sino también en otras regulaciones legales. Para asuntos legales relacionados con los activos criptográficos y la cadena de bloques, recomendamos consultar a un abogado con amplia experiencia en este campo.

Presentación de las medidas propuestas por nuestro despacho

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Áreas de práctica del despacho de abogados Monolith: Criptoactivos y Blockchain[ja]