關於加密資產(虛擬貨幣)的節稅策略?闡述稅收的時機與注意事項

雖然近年來加密資產（虛擬貨幣）的交易量急劇增加，但另一方面，加密資產在稅法上的處理方式卻經常被修訂，其內容也相當複雜。例如，在2023年度（西元2023年）的稅制改革中，對於法人持有的加密資產的期末評價進行了修訂。處理加密資產的法人必須迅速掌握這些稅制改革。

本文將解釋加密資產的稅收時間、法人稅與所得稅的區別、節稅方法及其注意事項等，關於加密資產的稅制。

加密資產（虛擬貨幣）的稅收機制是什麼？

加密資產（虛擬貨幣）的稅收是如何進行的呢？在這裡，本所將解釋各種情況下加密資產的稅收機制。

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出售加密資產（虛擬貨幣）的情況

首先，本所來看看出售加密資產（虛擬貨幣）所產生的利潤該如何處理。

例如，如果您以100萬日元購買了1個比特幣，然後以150萬日元出售，利潤將由（銷售收入-取得成本）計算，因此150萬日元-100萬日元=50萬日元的利潤。對於這筆利潤，將會徵收所得稅。在日本所得稅法上，原則上將其視為「雜項所得」進行處理（日本所得稅法第35條）。

參考：國稅廳｜關於加密資產稅務處理及計算書（令和4年12月，即2022年）[ja]

這種雜項所得是綜合課稅，因此將根據所得金額徵收稅款。在本所國家，由於採用超額累進稅率，所以所得金額越多，稅率就越高。因此，超過4000萬日元的所得金額將被課以最高稅率45%，再加上一律10%的居民稅，負擔將相當重。

在上述例子中，如果課稅所得金額假設為50萬日元，則需要在確定申報中申報50萬日元×5％，即2萬5千日元的所得稅，並需要繳納。

在日本公司稅法上，銷售收入與取得成本的差額也將計入盈利或損失。在上述例子中，差額的50萬日元將被計入盈利。

在日本消費稅法上，支付手段及其類似物的轉讓被視為非課稅。通過國內的加密資產交換業者進行的轉讓，屬於此類支付手段等的轉讓，因此消費稅為非課稅。此外，如果按照一般課稅進行消費稅的確定申報，則在計算進項稅額時，無需將非課稅銷售額納入計算。

另一方面，支付給加密資產交換業者的加密資產（虛擬貨幣）買賣相關的中介費用，即手續費，將成為消費稅的課稅對象。並且，如果在消費稅申報中採用個別對應方式，則該手續費將被視為僅用於非課稅銷售對應的課稅進項（即所謂的非課稅銷售對應的課稅進項）。

當加密資產（虛擬貨幣）與其他加密資產進行交換時

本所已經提到，當您出售加密資產（虛擬貨幣）時，對於所獲得的利潤需要繳納稅款，這應該很容易理解。然而，除此之外，當您將加密資產（虛擬貨幣）與其他加密資產進行交換時，也需要注意，（獲得的加密資產（虛擬貨幣）的市價 – 交換的加密資產（虛擬貨幣）的取得成本 = 利潤）將被視為所得，並需要對該所得繳納所得稅。

例如，假設您用100萬日元購買了1個比特幣，然後該比特幣升值，您將其換成了價值150萬日元的10個以太坊。那麼，由於您用價值100萬日元的比特幣換到了價值150萬日元的以太坊，僅僅通過交換，您就獲得了150萬日元 – 100萬日元 = 50萬日元的利潤，並需要對這50萬日元的利潤繳納所得稅。

需要注意的是，儘管您只是進行了交換，但並未實際獲得現金。由於在確定申報時需要繳納所得稅，因此您需要預見到需要繳稅，並保留必要的資金。

對於公司稅，上述例子中的50萬日元利潤將被視為盈利並納入稅前所得的計算中。

持有加密資產（虛擬貨幣）至期末並進行期末評價的情況

根據實務對應報告第38號，期末持有的加密資產（虛擬貨幣）在會計上，如果存在活躍市場，則以市場價格（期末時價）作為該加密資產（虛擬貨幣）的資產負債表價值，並將帳簿價值與差額處理為當期的損益。如果不存在活躍市場，則以取得價格作為資產負債表價值。

另外，如果期末的預計處分價格（包括零或備忘價格）低於取得成本，則以該預計處分價格作為資產負債表價值，並將取得成本與該預計處分價格的差額處理為當期的損失。請將此部分視為與存貨資產的商品評價損處理（日本企業會計準則第9號）相似的處理。

在法人稅方面，會依照會計處理來進行，如果存在活躍市場，則以時價法評價的金額作為加密資產的評價額。如果產生評價益或評價損，則分別計入益金或損金。相對地，如果不存在活躍市場，則該加密資產將以原價法評價並將金額作為評價額。因此，不會產生益金或損金。

在所得稅法方面，與法人稅法不同，並無此類處理，並規定期末不進行時價評價。也就是說，僅因個人持有加密資產並不會被課稅，只有在進行加密資產交易並在該年度產生利潤的情況下，該利潤才會作為雜項所得進行處理。

以加密資產（虛擬貨幣）取得其他資產的情況

若您使用加密資產購買商品，將被視為您已轉讓所持有的加密資產。因此，本所將根據您購買的商品價格與轉讓的加密資產取得原價的差額來計算您的所得金額。這種處理方式適用於日本法人稅和所得稅。

另外，如果您選擇一般課稅方式來申報消費稅，則在計算進項稅額時，將會將購買商品時支付的金額納入課稅銷售額進行計算。

如何節省涉及加密資產（虛擬貨幣）的稅金？

從加密資產（虛擬貨幣）獲得的收入在日本所得稅法中被分類為雜項所得，並被納入課稅收入，從而需要支付根據此計算出的所得稅。那麼，有哪些節稅方法呢？

所得稅與法人稅的稅率差異

作為個人節稅的方法，可以考慮成為法人，也就是設立公司。對於法人來說，不是徵收所得稅，而是徵收法人稅。對於資本金超過1億日元的法人，對其課稅所得一律徵收23.2％的法人稅，對於資本金1億日元以下的中小法人，對其800萬日元以下的課稅所得徵收15％的法人稅，超過該金額的部分則徵收23.2％的法人稅。

另外，所得稅的稅率，請參考以下的所得稅速算表。

計算範例：如果課稅總所得金額為700萬日元（假設沒有所得控除額），則適用23％的稅率和636,000日元的控除額，因此，應繳稅款如下計算（日本所得稅法第89條第1項）。

7,000,000日元×23％－636,000日元　＝　974,000日元

考慮到所得稅對超過4千萬日元的所得金額徵收最高稅率45％的所得稅，因此，根據所得金額，成為法人可能實現「節稅」。

此外，還會徵收法人住民稅、法人事業稅、特別法人事業稅，不僅對加密資產交易，還對商品買賣徵收消費稅等。

一般來說，如果通過加密資產（虛擬貨幣）的所得在500萬至600萬日元以上，則成為法人可能更有利。現在，可以從1日元的資本金開始設立公司，因此，成為法人已經比以前更容易。雖然設立法人會產生各種費用，但如果通過加密資產（虛擬貨幣）的所得較大，則可能選擇成為法人。

另外，在所得稅法上，即使在加密資產（虛擬貨幣）的交易中產生損失，也只能在同一雜項所得中進行損益通算，不能與其他所得進行通算。

然而，法人稅是對課稅年度的益金減去損金的課稅所得徵收，因此，可以通算益金和損金。因此，如果通過加密資產（虛擬貨幣）的運營產生損失，則可以降低課稅所得。

此外，如果法人稅產生的損失超過利潤，則可以進行從該年開始的10年繼續控除，並與下一期產生的課稅所得相抵，也可以減少稅負。

投資與持有加密資產（虛擬貨幣）時的注意事項

若您打算成立法人實體，可以將加密資產（虛擬貨幣）轉讓給新成立的法人實體，或者以實物出資的方式，將加密資產轉入法人實體。然而，轉讓的資產原則上將以時價計算並作為所得稅的計算基礎。因此，如果時價超過賬簿價值，將產生轉讓所得，並需要支付所得稅，這一點需要特別注意。

另外，如果企業持有加密資產（虛擬貨幣），不僅賣出或交換，僅僅持有也可能導致持有損益被計入盈利或損失。特別是剛開始交易的加密資產價格波動可能會非常劇烈，因此需要定期檢查市場價格。

例如，2017年開始交易的埃達幣（Ada Coin）在次年1月份的價格暴漲了470倍。如果企業在這期間持有該加密資產，僅僅持有就可能導致企業稅的負擔增加。

為了應對加密資產價格的劇烈波動，本所認為需要包括其他金融資產在內的適當投資組合，以進行風險對沖，避免產生過多的利潤或損失。

考慮節稅時的注意事項

本所已經討論了節稅方法，但必須注意不要讓這些方法導致逃稅。網路上有許多「節稅方案」，但其中有些可能涉及違法行為，因此不能盲目接受。如下面介紹的案例，由於誤解導致申報遺漏，可能會在日後被追加稅款。

對於加密資產的稅務，本所建議您諮詢專家。

逃稅與申報遺漏的案例

監視的強化

近年來，日本國稅廳和稅務署加強了對加密資產（虛擬貨幣）所得的監視。實際上，從2018年開始，國稅廳就加強了對加密資產交易的監視，並在2020年（西元2020年）實施了修訂後的日本國稅通則法，使得可以向加密資產交換業者等索取信息。

由於這次修訂，國稅廳等可以根據需要掌握個人的加密資產交易情況，無論是個人還是法人，無論是故意還是過失，稅務申報的監視都得到了加強。

此外，2021年（西元2021年），由關東信越國稅廳主導，對通過交易加密資產艾達幣獲利的個人進行了大規模的稅務調查。結果，數十人被指出申報遺漏總計14億日元，並對申報遺漏加收了包括過少申報附加稅等在內的約6億7,000萬日元的追徵稅。

逃稅的案例

對於一位石川縣的公司高管，他通過比特幣獲得了相當於1億9千萬日元的利潤，但在稅務申報中卻聲稱只有120萬日元的利潤。金澤地方法院對他判處有期徒刑1年，緩刑3年，並處以1,800萬日元的罰金。

在這起事件中，問題在於他沒有誠實申報巨大的利潤，這成為了日本國內首次涉及加密資產（虛擬貨幣）逃稅的判例。

申報遺漏的案例

一位東京的男士購買了加密資產（虛擬貨幣）瑞波幣，然後瑞波幣的價值飆升，他將飆升的瑞波幣與其他加密資產進行了交換，從而產生了雜項所得。

然而，這位男士對加密資產的稅制知識不足，誤以為只要轉讓就不會產生稅務關係。結果，他被要求追徵約20億日元的稅款，因為他的申報遺漏。

近來，以社交媒體為中心，關於加密資產交易不需要繳稅的錯誤認識正在擴散。然而，即使是加密資產之間的交易，只要產生了應稅所得，就需要注意所得稅或法人稅將被徵收。

總結：面對頻繁變動的加密資產稅制，專業諮詢是必要的

加密資產（虛擬貨幣）的法律制定才剛剛開始，未來將會根據實務需求持續進行法律制定。在這種不確定的情況下，最好是諮詢具有豐富實務經驗並能夠應對各種情況的專業人士。

此外，不僅是加密資產（虛擬貨幣）的稅制，其他的法律制定也在進行中。對於加密資產和區塊鏈的法律問題，本所建議您諮詢該領域經驗豐富的律師。

本所事務所的對策介紹

Monolith法律事務所是一家在IT，特別是互聯網和法律兩方面都具有高度專業性的法律事務所。例如，本所會閱讀海外的白皮書，研究其在日本實施的合法性，並製作白皮書和契約等，全面支持與加密資產和區塊鏈相關的業務。詳細內容已在下面的文章中說明。

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